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Impuesto Sociedades
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NUM-CONSULTA V1781-12
ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA-SALIDA 14/09/2012
NORMATIVA Ley 2/2012 art. 63
Ley 39/2010 art. 73
RDLey 20/2012 art. 26
RDLey 9/2011 art. 9
TRLIS RDLeg 4/2004 art. 45
DESCRIPCION-HECHOS La cifra de negocios de la sociedad consultante no supera los veinte millones de euros, pero el grupo mercantil al que pertenece sí los supera.
CUESTION-PLANTEADA En cuanto al Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios 2011; 2012; y 2013, porcentaje aplicable a los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad (abril, octubre y diciembre correspondientes).
CONTESTACION-COMPLETA Si bien en el escrito de consulta no se indica expresamente, en la contestación a la presente consulta se va a partir de los siguientes supuestos sobre la situación de la sociedad consultante:

- Tributa por el régimen general del Impuesto sobre Sociedades, y no por el régimen especial de consolidación fiscal, ni tampoco por el régimen especial de los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión.

- Su período impositivo coincide con el año natural.

- Le es de aplicación el tipo general de gravamen del 30%.

- El importe neto de la cifra de negocios que manifiesta no superar los veinte millones de euros se entiende que es durante los doce meses anteriores a 1 de enero de los años 2011, 2012 y 2013.

- Su volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, supera la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a 1 de enero de los años 2011; 2012; y 2013.

El artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (TRLIS), aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que regula el pago fraccionado, establece que:

“1. En los primeros 20 días naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, los sujetos pasivos deberán efectuar un pago fraccionado a cuenta de la liquidación correspondiente al período impositivo que esté en curso el día 1 de cada uno de los meses indicados.

2. (…)

3. Los pagos fraccionados también podrán realizarse, a opción del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del período de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada año natural determinada según las normas previstas en esta ley.

(…)

4. La cuantía del pago fraccionado será el resultado de aplicar a las bases previstas en los dos apartados anteriores el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

(…)

5. (…)”

La Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011, establece en su artículo 73 que:

“Respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011, el porcentaje a que se refiere el apartado 4 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, será el 18 por ciento para la modalidad de pago fraccionado prevista en el apartado 2 del mismo. (…).

Para la modalidad prevista en el apartado 3 del artículo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el porcentaje será el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto.

Estarán obligados a aplicar la modalidad a que se refiere el párrafo anterior los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011.”

De acuerdo con el supuesto de partida de la presente contestación relativo al volumen de operaciones de la sociedad consultante, ésta estará obligada a aplicar la modalidad prevista en el apartado 3 del artículo 45 del TRLIS respecto del período impositivo correspondiente al año 2011.

En consecuencia, en principio, sin perjuicio de lo que se indicará a continuación, el porcentaje a aplicar por la sociedad consultante para los pagos fraccionados del período impositivo 2011, sería el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por defecto, es decir, 21%.

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